继续上篇抽空来更新啦手把手教你编制现金流量表（一）

8、投资活动现金流量

投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动。投资活动产生的现金流量至少应当单独列示反映下列信息的项目:

（1）收回投资收到的现金

本项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、其他权益工具投资、长期股权投资、其他债权投资（不包括处置子公司）而收到的现金。

注意：

①该项目不包括债权性投资收回的利息、收回的非现金资产，以及处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。

②债权性投资收回的本金，在本项目反映，债权性投资收回的利息，不在本项目中反映，而在“取得投资收益所收到的现金”项目中反映。

③处置子公司及其他营业单位收到的现金净额单设项目反映。

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（2）取得投资收益收到的现金

本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利,因债权性投资而取得的现金利息收入。股票股利由于不产生现金流量,不在本项目中反映;包括在现金等价物范围内的债券性投资，其利息收入在本项目中反映。

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（3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额

本项目反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产（如投资性房地产）所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的相关税费后的净额。处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金，与处置活动支付的现金，两者在时间上比较接近，以净额反映更能准确反映处置活动对现金流量的影响

注意：

①由于自然灾害等原因所造成的固定资产等长期资产报废、毁损而收到的保险赔偿收入，也在本项目中反映。如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，应作为投资活动产生的现金流量，在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。

②收到净额（收益正数）列示在处置收回，支付净额（收益负数）列示在支付其他中。

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（4）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额

本项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金(子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物+相关处置费用)后的净额。

注意：

①企业处置子公司及其他营业单位是整体交易，子公司和其他营业单位可能持有现金和现金等价物。这样，整体处置子公司或其他营业单位的现金流量，就应以处置价款中收到现金的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额反映。

②处置子公司及其他营业单位收到的现金净额如果是负数，就将该金额列示在“支付其他与投资活动有关的现金”项目中。

（5）收到其他与投资活动有关的现金

本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金。其他与投资活动有关的现金，如果价值较大的,应单列项目反映。涉及的科目主要系“财务费用”。

（6）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

本项目反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产（如投资性房地产）支付的现金，包括购买机器设备所支付的现金、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出，不包括为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分，以及分期付款方式购长期资产所支付的费用。

注意：为购建固定资产、无形资产和其他长期资产面发生的借款利息资本化部分，在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映;企业以分期付款方式购建的长期资产，各期支付的现金均在“支付其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。

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注意：

①应付账款、预付账款中支付的设备、工程项目款，应与经营活动中应付账款、预付账款扣除数，期初、期末数应保持一致。

②如固定资产的增加数中，若未包含从在建工程转入数，则无需扣除在建工程转入数。

③购建长期资产支付的进项税，也应列示在此项目。

（7）投资支付的现金

本项目反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的交易性金融资产、衍生金融资产而支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用。

企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“支付其他与投资活动有关的现金”项目中反映;收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“收到其他与投资活动有关的现金”项目中反映。

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（8）取得子公司及其他营业单位支付的现金净额

本项目反映企业取得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。

整体购买一个单位，其结算方式是多种多样的，如购买方全部以现金支付或一部分以现金支付而另一部分以实物清偿。同时，企业购买子公司及其他营业单位是整体交易，子公司和其他营业单位除有固定资产和存货外，还可能持有现金和现金等价物。这样，整体购买子公司或其他营业单位的现金流量，就应以购买出价中以现金支付的部分减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额反映，如为负数，应在“收到其他与投资活动有关的现金”项目中反映。

（9）支付其他与投资活动有关的现金

本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现金。其他与投资活动有关的现金，如果价值较大的，应单独作为一个项目反映。

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9、筹资活动现金流量

筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。

筹资活动产生的现金流量至少应当单独列示反映下列信息的项目：

（1）吸收投资收到的现金

本项目反映企业以发行股票等方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。以发行股票等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，在“支付其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。

注意：资本公积转增股本不涉及现金变动，无需反映;（编制反映为股本增加=资本公积减少，不影响现金流）

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（2）取得借款收到的现金

本项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金，以及发行债券实际收到的款项净额(发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额)

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（3）收到其他与筹资活动有关的现金

本项目反映企业除上述各项目外,收到的其他与筹资活动有关的现金。其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。

其他往来中的关联方资金拆借应在此列示。

（4）偿还债务支付的现金

本项目反映企业以现金偿还债务的本金，包括:归还金融企业的借款本金、偿付企业到期的债券本金等。企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中反映。

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（5）分配股利、利润或偿付利息支付的现金

本项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。不同用途的借款，其利息的开支渠道不一样，如在建工程、财务费用等，均在本项目中反映。

注意：租赁负债的利息支出、票据贴现的利息支出属于“支付其他与筹资活动有关的现金”

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（6）支付其他与筹资活动有关的现金

本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金，如以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用,以分期付款方式构建固定资产、无形资产等各期支付的现金等。

按照新租赁准则有关规定对短期租赁和低价值租赁进行简化处理的，支付的相关付款额，应计入经营活动现金流出。

其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。

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10、关于汇率变动对现金流量的影响

现金流量表准则规定，外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算。汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。

汇率变动对现金流的影响，指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本位币时，所采用的是现金流量发生日的汇率或即期汇率近似的汇率，而现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目中外币现金净增加额是按资产负债表日的即期汇率折算。这两者的差额即为汇率变动对现金流量的影响。

在编制现金流量表时，对当期发生的外币业务，不必逐笔计算汇率变动对现金的影响，可以通过现金流量表补充资料中“现金及现金等价物净增加额”数额与现金流量表中“经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”三项之和比较，其差额即为“汇率变动对现金的影响额”。

11、其他现金流编制相关事项

（1）经营活动现金流量主表的勾稽关系

A、收到其他与经营活动有关的现金与其他收益、营业外收入、其他往来等的勾稽

B、支付给职工以及为职工支付的现金与应付职工薪酬的勾稽

C、经营活动现金流量—支付的各项税费与应交税费的勾稽

D、支付其他与经营活动有关的现金与三项费用、其他往来等的勾稽

（2）投资活动现金流量表的勾稽关系

A、收回投资所收到的现金、取得投资收益所收到的现金与投资类报表科目的勾稽

B、处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额与资产处置收益、营业外收支的勾稽

（3）筹资活动现金流量表的勾稽关系

A、吸收投资所收到的现金与权益类科目的勾稽

B、借款所收到的现金、偿还债务所支付的现金与长短期借款的勾稽

C、收到其他与筹资活动有关的现金、支付其他与筹资活动有关的现金与其他往来科目、关联方资金拆借披露的勾稽

（4）现金流量表附表的勾稽关系

A、净利润的勾稽

B、计提的资产减值准备的勾稽

C、折旧摊销的勾稽（固定资产、无形资产、长期待摊费用、使用权资产)

D、财务费用的勾稽（非经营性)

E、递延所得税资产、递延所得税负债的勾稽

6、存货的勾稽

F、经营性应收项目的勾稽（扣除投资筹资涉及部分)

G、经营性应付项目的勾稽（扣除投资筹资涉及部分)

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